Шитьё 

6 ндфл если не было выплаты зарплаты. Денежная компенсация и штрафы

В I квартале 2016 года организация ежемесячно начисляла зарплату работникам, но не выплачивала ее по причине тяжелого финансового состояния. Как нужно было отразить «зарплатный» доход в расчете за I квартал? Как заполнить 6-НДФЛ за полугодие, если зарплату за январь-март работники получились только в апреле, после того, как налоговый агент отчитался за I квартал? Ответы на эти вопросы содержатся в письме ФНС России от 24.05.16 № БС-4-11/9194 .

Раздел 1 расчета

Чиновники напомнили, что раздел 1 расчета 6-НДФЛ заполняется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

По строке 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 указывается общая сумма налога, удержанная на отчетную дату, нарастающим итогом с начала налогового периода. По строке 080 «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» — общая сумма налога, не удержанная на отчетную дату, нарастающим итогом с начала налогового периода (с учетом п. 5 ст. НК РФ и п. 14 ст. 226.1 НК РФ).

В рассматриваемой ситуации налог с зарплаты, начисленной за первые три месяца 2016 года, но выплаченной в апреле, должен удерживаться в апреле непосредственно при выплате дохода. Соответственно, в строках 070 и 080 раздела 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал проставляется «0». А при заполнении расчета 6-НДФЛ за полугодие сумму налога, удержанного с выплаченной в апреле зарплаты, нужно отразить в строке 070 раздела 1.

Общая сумма начисленной за январь-март зарплаты, а также исчисленная с такого дохода сумма налога отражаются соответственно в строках 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ как за первый квартал, так и за полугодие.

Раздел 2 расчета

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Если же операция начата в одном отчетном периоде, а завершена в другом отчетном периоде, то она отражается в периоде завершения. Поскольку в описанном случае зарплата до апреля не выплачивалась, то в отношении данного дохода раздел 2 расчета 6-НДФЛ заполняется, начиная с расчета 6-НДФЛ за полугодие 2016 года.

При этом строка 100 раздела 2 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи НК РФ, строка 110 раздела 2 «Дата удержания налога» — с учетом положений пункта 4 статьи и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ, строка 120 раздела 2 «Срок перечисления налога» — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи

Иногда работодатели выдают заработную плату частями. Как и когда в таких случаях удерживать НДФЛ? Можно уплачиваться подоходный налог частями? Как заполнять расчет 6-НДФЛ, если заработная плата выплачена частями? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете в данной статье.

Вводная информация

Работодатели должны выплачивать сотрудникам зарплату не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). С 3 октября 2016 года зарплату нельзя будет выдавать позднее 15 числа следующего месяца. См. « ».
При этом между зарплатой и авансом должно пройти 15 дней, не больше (См. « »).
Таким образом, работодатель может выдавать аванс, допустим, 20 числа, а основную зарплату за вторую часть месяца – 5 числа.

Начисление НДФЛ: общий подход

По общему правилу, доход по зарплате признают в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). В этот день рассчитывают зарплатный НДФЛ. А удерживают НДФЛ, когда выдают деньги (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Если заплата выплачивается частями

По различным причинам заработная плата может выплачиваться работникам частями. Такое может быть, если у организации, к примеру, нет денег для того, чтобы рассчитаться вовремя и в один день. В таком случае НДФЛ следует удерживать постепенно, из каждой выплаты. Не требуется платить весь НДФЛ, со всего заработка, который был начислен за отработанный месяц. Об этом сказано в письме Минфина России от 25.07.2016 № 03-04-06/43479. Приведем пример, как удерживать НДФЛ частями.

Пример.
Работодатель выдает аванс 20-го числа текущего месяца, а зарплату -5-го числа следующего. Однако в августе 2016 года часть зарплаты выдали 5-го, а часть – 11-го.

Оклад работника – 75 000 руб. Аванс 25 000 рублей он получил 20 июля. 31 июля бухгалтер начислил ему зарплату за июль – 75 000 руб. НДФЛ с этой суммы составил 9750 руб. (75 000 руб. × 13%).

Таким образом, работнику кроме аванса за июль положено еще 40 250 руб. (75 000 руб. – 25 000 руб. – 9750 руб.).

20 000 руб. – (20 000 руб. × 13 %) = 17 400 руб. Таким образом, бухгалтер удержал только налог, рассчитанный с аванса и первой части зарплаты.
11 августа работнику выплатили оставшуюся часть:

26 264 рублей – (26 264 × 13 %) = 22850 рублей. Итого 11 августа 2016 года организация полностью погасила долг перед работником по зарплате в размере 40 250 рублей (17 400 рублей + 22 850 рублей) и поэтапно удержала НДФЛ. Именно так нужно делать, когда зарплата выплачивается частями.

Заполнение 6-НДФЛ

Если зарплаты выплачивается частями, то НДФЛ удерживается поэтапно. Если, как в нашем примере, зарплату выплачивать дважды, то нужно заполнит два блока строк 100-140 расчета 6-НДФЛ. Ведь даты, когда бухгалтер удержал и перечислил НДФЛ, разные. В первом случае 5 и 8 августа, во втором – 11 и 12 августа. Соответственно, в нашем примере в разделе 2 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года выплаченная частями зарплата отразиться так:

Вывод

Разъяснение в письме Минфина России от 25.07.2016 № 03-04-06/43479, в принципе, выгодно бухгалтерам, поскольку НДФЛ можно уплачивать частями с поэтапно выдаваемой зарплаты. При этом заметим, что похожие выводы также можно встретить в письме ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/4999. В данном письме налоговики были не против уплаты НДФЛ частями, когда зарплата выплачивалась три раза.

В статье четки ответ на вопрос, как заполнить 6-НДФЛ, если зарплата не начислялась и не выплачивалась. Мы привели примеры и образцы заполнения формы, при необходимости их можно скачать.


Из этой статьи вы узнаете

Нулевая 6-НДФЛ, если ничего не начисляется совсем

6-НДФЛ – это обязательная, ежеквартальная форма отчета по уплате подоходного налога для налоговых агентов. Таковыми являются компании или ИП, имеющие работников, либо заключающие договора ГПХ.

Когда фирма приостанавливает свою деятельность и не дает физикам доход:

  • в денежной форме;
  • в натуральной;
  • в виде дивидендов,

она перестает быть налоговым агентом. Это значит, что с нее снимается обязанность отчитываться об уплате подоходного налога.

Важно! При отсутствии каких-либо начислений по зарплате с начала отчетного года нулевую 6-НДФЛ можно не сдавать.

Итак, наиболее простая ситуация, когда с начала отчетного периода предприятие или частный бизнесмен вообще не начисляют и не выплачивают зарплату, то 6-НДФЛ с нулями предоставлять не нужно (Письмо ФНС 04.05.2016 БС-4-11/7928@).

Если же было хоть одно начисление, либо договор ГПХ, то подавать декларацию придется, но об этом смотрите ниже.

6-НДФЛ, если зарплата сначала платилась, а потом не начислялась и не выплачивалась

Если некогда платежеспособная компания, стабильно выплачивающая заработную плату, вдруг оказывается в ситуации, когда она вынуждена простаивать, то 6-НДФЛ все равно заполнить придется.

Это связано с тем, что отчет по НДФЛ идет нарастающим итогом с начала года. Поэтому данные предыдущих кварталов придется тащить в декларации весь отчетный год. Поговорим об особенностях оформления 6-НДФЛ, если доход сотрудникам сначала перечислялся, а потом не начислялся и не выплачивался.

При заполнении 6-НДФЛ есть несколько важных правил:

  1. Строка 020 Раздела 1 – это совокупный начисленный доход с начала года;
  2. Датой выдачи зарплаты (для строки 100 Раздела 2) считается последний день месяца, за который она начислена;
  3. Датой удержания НДФЛ (строка 110 Раздела 2) – день выдачи денег на руки (карточку);
  4. Датой уплаты НДФЛ (строка 120 Раздела 2) – следующий день после выдачи на руки.

Исходя из этих правил, и заполняется декларация. То есть, пока фирма платит зарплату, она вписывает данные в оба раздела. Как только выплаты и начисления прекратились, вы повторяете данные по Разделу 1, а второй пропускаете.

Пример. ООО «Радость» платила зарплату с января по июнь 5-го числа следующего месяца. В июле и августе работники находились в отпуске за свой счет. В сентябре «Радость» возобновила работу, но деньги за сентябрь, так как зарплата платится в начале следующего месяца, отдала только в октябре. Посмотрим на 6-НДФЛ.

Строка

9 месяцев (3 квартал)

За 2018 год (за 4 квартал)

Начисленный доход с января – июнь, и за сентябрь

Начисленный доход с января – июнь, и с сентября по декабрь

Начисленный НДФЛ с января – июнь, и за сентябрь

Начисленный НДФЛ с января – июнь, и с сентября по декабрь

Уплаченный НДФЛ январь - июнь

Уплаченный НДФЛ январь – июнь, сентябрь - ноябрь

30.09.2018, 31.10.2018,30.11.2018

05.10.2018, 05.11.2018, 05.12.2018

06.10.2018, 06.11.2018, 06.12.2018

6-НДФЛ если зарплата начислялась, но не выплачивалась

Если зарплата не начислялась и не выплачивалась, то, как заполнять 6-НДФЛ мы разобрали выше. В этой части мы поговорим о ситуациях, когда доходы начисляются, но не выдаются.

Внимание! Если зарплата начисляется, но не выплачивается, то 6-НДФЛ оформлять нужно обязательно.

Основной принцип заполнения 6-НДФЛ будет следующим.

В Разделе 1 нарастающим итогом указываем:

  • Строка 020 – сумма начисленного дохода с начала отчетного времени;
  • Строка 040 – сумма начисленного подоходного налога с начала отчетного времени.

В Разделе 2 будут стоять нули до тех пор, пока компания не начнет выплаты. Как только вы отдадите первую зарплату, с этого квартала начинайте оформлять второй раздел по принципу:

  • Строка 100 – последний день месяца, за который был выдана зарплата;
  • Строка 110 – дата выдачи денег на руки;
  • Строка 120 – следующий день после даты выдачи на руки.

Пример. ООО «Радость» весь 1 квартал 2018 не могла сбыть продукцию, поэтому средств на выдачу дохода не было. При этом деньги работникам начислялись. Реализовать удалось только в июне, поэтому 26.06.2018 фирма погасила задолженность по зарплате с января по май.

Ежемесячная задолженность составляла 200 000 рублей, НДФЛ (13%) – 26 000 руб. (78 000 за квартал). В штате «Радости» числится 5 человек. Порядок выдачи зарплаты – начало следующего месяца.

Вот как будет выглядеть 6-НДФЛ за 1 и 2 квартал 2018 года.

Отчетный период

Раздел 1

Раздел 2

1 квартал

У нашей компании возник вопрос по заполнению формы 6-НДФЛ. Ввиду тяжелого финансового состояния организация задерживает выплату заработной платы. При этом НДФЛ в бюджет перечисляется в течение 15 дней с момента начисления заработной платы (т.е. НДФЛ за ноябрь был перечислен до 15 ноября, но при этом фактической выплаты зарплаты не было). Фактическая выплата зарплаты была произведена единожды, в феврале, за октябрь в размере 50% от начисленной зарплаты. Как в этом случае правильно заполнить каждую из строк формы 6-НДФЛ?

Ответ

В разделе 1 формы 6-НДФЛ за I квартал вы записываете зарплату за январь, февраль и март 2016 года. В строке 020 укажите начисленные суммы зарплаты и прочих выплат, если они были. В строке 030 поставьте сумму предоставленных работникам вычетов. В строке 040 будет сумма исчисленного НДФЛ с зарплаты за январь, февраль и март.

А если вы не выплачивали зарплату за I квартал до конца марта, то в строке 070 у вас будет прочерк. Дело в том, что выданную зарплату за прошлый год в разделе 1 формы 6-НДФл за I квартал отражать не нужно (письмо ФНС России от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@).

В строке 080 НДФЛ с зарплаты за I квартал также не записывайте, поставьте в ней прочерк. Так как зарплату за январь - март вы еще не выплатили, дата удержания налога (день фактической выплаты зарплаты) еще не наступила. Назвать такой налог не удержанным нельзя.

Теперь о том, как заполнить раздел 2.

Если вы выплатили в феврале только аванс за октябрь, то есть 50% от начисленной зарплаты всем работникам, записывать эту выплату в разделе 2 формы 6-НДФЛ не нужно. Дело в том, что удерживать НДФЛ вы должны только при окончательной выплате зарплаты за месяц. А при выдаче аванса обязанностей по удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ у вас не возникает (письмо ФНС России от 15.01.2016 № БС-4-11/320). Значит, и отражать в разделе 2 выплату аванса не нужно.

Если же кому-то вы выплатили в феврале полную зарплату за октябрь прошлого года, вы должны отразить ее в разделе 2 формы 6-НДФЛ за I квартал (письмо ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-4-11/3058). В строке 100 запишите дату начисления зарплаты - 31.10.2015, в строке 110 - дату выплаты. А в строке 120 будет крайний срок уплаты НДФЛ с этой зарплаты. То есть рабочий день, следующий за днем выдачи зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). В строке 130 запишите начисленную зарплату, в строке 140 - НДФЛ с нее.

Обратите внимание на такой момент. Во-первых, фактические даты уплаты НДФЛ в бюджет в форме 6-НДФЛ записывать не нужно, в строке 140 вы указываете крайние сроки согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ.

Во-вторых, перечислять в бюджет НДФЛ до выплаты зарплаты нельзя. Ведь если доход не выплачен, НДФЛ удерживать не с чего. А если вы при этом заплатили налог в бюджет, это не сумма, удержанная из дохода сотрудника, а уплата налога за счет собственных средств организации. В то время, как платить НДФЛ за счет собственных средств работодателя запрещено (п. 9 ст. 226 НК РФ).

Возможно, при проверке налоговики не обратят внимание на то, что вы платили НДФЛ раньше положенного. Но могут и посчитать, что суммы, уплаченные за счет средств организации, не являются НДФЛ, доначислить недоимку, пени а также штраф. На эту тему есть письма ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@ и от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@.

Пример судебного разбирательства по данному вопросу вы можете прочитать здесь:

С зарплаты, не выданной сотрудникам, платить НДФЛ нельзя